Выездная налоговая проверка: как подготовиться и защититься

Признаки, что проверка близко

ФНС назначает выездную проверку по результатам предпроверочного анализа. Обычно ей предшествуют:

• требования о пояснениях по НДС с расхождениями по цепочке контрагентов;
• вызовы директора и сотрудников на допросы;
• приглашение на комиссию по легализации налоговой базы;
• налоговая нагрузка ниже средней по отрасли в регионе;
• зарплаты ниже средних по отрасли;
• взаимосвязанные компании на спецрежимах с общими сотрудниками, адресом, IP-адресом.

Если хотя бы два пункта про вас — время подготовиться: провести собственный аудит рисков и привести документы по спорным контрагентам в порядок.

Как проходит проверка

1. Решение о проведении. Инспекция вручает решение о проведении выездной проверки: в нём указаны налоги и периоды.

2. Истребование документов. По требованию нужно представить документы в течение 10 рабочих дней (п. 3 ст. 93 НК РФ). Если объём большой, в течение следующего дня после получения требования подайте уведомление о невозможности представить документы в срок с указанием причин — иначе грозит штраф 200 ₽ за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ).

3. Осмотр и выемка. Инспекторы могут осматривать помещения и изымать документы. Выемка проводится при понятых по мотивированному постановлению. Проверьте полномочия и требуйте копию протокола.

4. Допросы. Вызываются директор, бухгалтер, сотрудники, представители контрагентов.

5. Справка о проведённой проверке. Составляется в последний день проверки.

6. Акт. Составляется в течение 2 месяцев после справки. В нём описаны выявленные нарушения и суммы доначислений.

7. Возражения и рассмотрение. Компания подаёт возражения, участвует в рассмотрении материалов, при необходимости знакомится с материалами и дополнительными мероприятиями налогового контроля.

8. Решение. Выносится в течение 10 рабочих дней после истечения срока на возражения, этот срок может быть продлён до месяца (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Как вести себя на допросе

Допрос в налоговой — это допрос свидетеля (ст. 90 НК РФ), даже если вызвали директора проверяемой компании.

• Вы вправе взять с собой адвоката. Он не отвечает за вас, но следит за корректностью вопросов и протокола.
• Вы вправе отказаться свидетельствовать против себя и близких (ст. 51 Конституции РФ). Без законного основания отказ от дачи показаний карается штрафом 3 000 ₽ (ст. 128 НК РФ).
• Не отвечайте на вопросы, которых не знаете: «не помню» лучше выдуманного ответа, который потом не совпадёт с документами.
• Внимательно читайте протокол и вносите замечания до подписания.

Показания сотрудников и контрагентов — одно из главных доказательств ФНС по ст. 54.1. Готовить к допросам людей нужно заранее: не «учить правильным ответам», а объяснять их права и фактические обстоятельства сделок.

Возражения на акт

Возражения — главный рабочий инструмент. Многие вопросы проще снять на этом этапе, чем в суде: суд обычно смотрит на доказательства, которые были предъявлены инспекции.

Что должно быть в возражениях:

• анализ каждого эпизода: какой вывод сделан, на каких доказательствах, в чём ошибка;
• доказательства реальности сделок: переписка, фото объектов, пропуска, логистика, свидетели;
• обоснование выбора контрагента: запросы документов, проверка по открытым источникам, деловая репутация;
• расчёт налоговой реконструкции, если реальность операций не оспаривается, — возможность уменьшить доначисления до реальной налоговой обязанности (п. 11 и 17 письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ и практика ВС РФ);
• смягчающие обстоятельства для уменьшения штрафа в 2 и более раза (ст. 112, 114 НК РФ).

Обжалование решения

1. Апелляционная жалоба в УФНС по Челябинской области — через инспекцию, в течение месяца со дня вручения решения. Решение не вступает в силу, пока жалоба не рассмотрена.
2. Жалоба в ФНС России — после решения УФНС, в течение трёх месяцев.
3. Арбитражный суд — в течение трёх месяцев после решения вышестоящего органа (ч. 4 ст. 198 АПК РФ). Одновременно можно просить суд приостановить исполнение оспариваемого решения.

Уголовные риски

При доначислении в крупном или особо крупном размере материалы могут быть направлены в Следственный комитет (ст. 199 УК РФ для организаций, ст. 198 — для физических лиц). Пороги установлены примечаниями к этим статьям. Полное погашение недоимки, пеней и штрафов в ряде случаев позволяет освободиться от ответственности (ст. 28.1 УПК РФ, примечания к ст. 198, 199 УК РФ). Поэтому, если сумма доначислений большая, стоит сразу подключать адвоката, который работает и с налоговыми, и с уголовными делами.

Частые вопросы

Можно ли не пускать инспекторов в офис?

Препятствование доступу — основание для определения налогов расчётным путём (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). Лучше пустить, но проверить документы проверяющих и зафиксировать их действия.

Что если контрагент оказался «однодневкой»?

Это не означает автоматического отказа в вычетах. Нужно доказать, что сделка реально исполнена этим контрагентом или лицом, на которое обязательство передано по закону или договору, и что основная цель сделки — не экономия на налогах (ст. 54.1 НК РФ).

Сколько лет назад могут проверить?

Не более трёх календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проверке (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Может ли ФНС взыскать долги компании с директора?

Да, через иск о возмещении вреда бюджету (если есть приговор или уголовное дело прекращено по нереабилитирующему основанию) или через субсидиарную ответственность при банкротстве компании.